TERHADAP TRANSAKSI

 

AUDIT TERHADAP TRANSAKSI KAS

A. Siklus dan hubungannya dengan saldo kas

Dalam audit atas kas, auditor harus membedakan antara verifikasi rekonsiliasi

saldo laporan bank oleh klien dengan saldo buku besar, dan verifikasi bahwa

pencatatan kas dalam buku besar merefleksikan dengan benar seluruh transaksi kas

yang terjadi sepanjang tahun. Verifikasi rekonsiliasi klien ke akun saldo bank dan

buku besar lebih mudah, tetapi bagian terpenting dalam total audit dalam perusahaan

adalah adanya verifikasi bahwa pencatatan transaksi kas dilakukan dengan benar.

Misalnya, setiap salah saji berikut ini menghasilkan kesalahan dalam pembayaran

atau menyebabkan kesalahan dalam penerimaan kas, tetapi tak satupun dapat

ditemukan dalam audit atas rekonsiliasi bank :

1. Kesalahan dalam menagih konsumen

2. Pencurian kas dengan menghambat pembayaran kas dari konsumen sebelumnya

dicatat, dengan akun dianggap sebagai piutang tak tertagih

3. Duplikasi pembayaran faktur vendor

4. Pembayaran tidak benar atas biaya pribadi pejabat perusahaan

5. Pembayaran atas bahan baku yang tidak pernah diterima

6. Pembayaran atas karyawan lebih besar daripada jam kerja aktualnya

7. Pembayaran atas bunga pada pihak luar jumlahnya lebih besar dibandingkan

tingkat bunga sebenarnya

Seluruh jenis salah saji biasanya ditemukan sebagai bagian dari pengujian atas

rekonsiliasi bank. Hal ini meliputi :

1. Kesalahan dalam memasukkan cek yang tidak dicairkan didalam daftar cek

beredar, meskipun telah dicatat dalam jurnal pengeluaran kas2. Kas yang diterima dari klien masih dalam perjalanan pada tanggal neraca, tetapi

sudah dicatat dalam penerimaan kas pada tahun berjalan

3. Setoran dicatat sebagai penerimaan kas mendekati akhir tahun, disetorkan pada

bank dibulan yang sama, dan dimasukan dalam rekonsiliasi bank sebagai setoran

dalam perjalanan

4. Pembayaran atas weswl bayar didebet langsung dari saldo bank oleh bank, tetapi

tidak dimasukkan dalam catatan klien.

Siklus penjualan dan penerimaan kas meliputi keputusan dan proses yang

dibutuhkan untuk mengalihkan kepemilikan atas barang dan jasa yang telah

tersedia untuk dijual kepada pelanggan. Siklus ini dimulai dengan permintaan oleh

pelanggan dan berakhir dengan perubahan atau jasa menjadi piutang usaha dan

akhirnya menjadi uang tunai.

Didalam penerimaan dan pengeluaran kas terdapat 5 siklus yang secara

langsung mempunyai hubungan dengan saldo rekening kas, yaitu :

1. Siklus pendanaan

2. Siklus pengeluaran

3. Siklus Investasi

4. Siklus pendanaan

5. Siklus Jasa jasa Personel

Siklus produksi tidak mempunyai hubungan secara langsung dengan

penyajian saldo rekening kas, meskipun diakui secara langsung hubungan tersebut

ada. Transaksi yang mempengaruhi siklus kas mempunyai mutasi yang tinggi, hal

ini dikarenakan kas yang menyangkut aktiva yang terkait dengan pengukuran nilai

bersifat sangat likuid. Ini berarti resiko melekat dalam siklus ini sangat tinggi.

Semakin tinggi volume transaksi yang terbentuk, maka akan meningkat pula

resiko yang melekat dalam penyajian rekening kas dalam neraca.

B. Jenis-Jenis Akun Kas Umum

Sebelum membahas mengenai pengujian klien atas rekonsiliasi bank klien,

akan dibahas terlebih dahulu tentang jenis akun kas yang digunakan oleh banyak

perusahaan karena pendekatan yang digunakan akan berbeda pada setiap akunnya.

Berikut adalah jenis-jenis dari akun kas :

1. Akun Kas Umum

2Akun kas umum adalah titik fokus bagi banyak perusahaan karena semestinya

seluruh penerimaan kas dan pengeluaran kas mengalir melalui akun ini. Misalnya,

pengeluaran dalam siklus akusisi dan pembayaran biasanya dibayar melalui akun

kas umum, dan penerimaan kas dalam siklus penjualan dan penagihan juga

disetorkan ke dalam akun tersebut.

2. Akun Impres

Pada umumnya banyak perusahaan yang mengunakan akun impres. Misalnya,

membuat akun penggajian impres terpisah untuk meningkatkan pengendalian

internal pembayaran gaji. Saldo tetap, misalkan Rp. 5.000.000,- dibuat dalam

akun bank penggajian. Segera sebelum setiap periode pembayaran, suatu cek atas

transfer elektronik ditarik pada akun kas umum untuk menyetorkan total jumlah

penggajian bersih ke akun penggajian. Setelah cek untuk gaji dilakukan pada akun

penggajian impres, akun bank seharusnya memiliki saldo Rp. 5.000.000,-. Satu

satunya setoran ke dalam akun adalah untuk penggajian mingguan dan semi

bulanan dan satu-satunya pengeluaran adalah pembayaran cek kepada karyawan.

Terdapat jenis akun impres lain yang terdiri atas satu akun bank untuk penerimaan

dan pengeluaran. Perusahaan bisa saja memilikin akun ini untuk setiap divisi

berbeda. Seluruh penerimaan disetorkan ke dalam akun impres dan totalnya

dipindahkan ke akun umum secara periodik. Akun pengeluaran dibentuk berbasis

impres, tetapi dengan cara yang berbeda dengan akun pengajian impres.

3. Akun Bank Cabang

Akun bank cabang berguna untuk membangun relasi dengan bank dalam

komunitas lokal dan memungkinkan sentralisasi operasional pada tingkat cabang.

Dalam beberapa perusahaan, penyetoran dan pengeluaran untuk setiap cabang

dibuat dalam akun yang berbeda, dan kelebihan kas secara periodik dikirimkan ke

akun bank umum pada kantor pusat. Akun cabang dalam ini seperti akun umum,

tetapi pada tingkat cabang.

4. Dana Kas Kecil Impres

Dana kas kecil impres bukan merupakan akun bank, tetapi hampir sama dengan

kas pada bank. Kun kas kecil biasanya merupakan akun kas yang simpel untuk

keperluan biaya yang mendadak. Akun ini digunakan untuk pengeluaran kas

berjumlah kecil yang lebih mudah dibayarkan jika menggunakan uang tunai

dibandingkan dengan cek atau untuk memudahkan karyawan dalam mencairkan

cek gaji atau pribadi.

35. Setara Kas

Perusahaan ini biasanya menginvestasikan kelebihan akumulasi kas dalam bagian

tertentu dalam suatu siklus, dimana kas tersebut akan diperlukan dalam waktu

dekat dan bisa disebut setara kas yang sangat likuid. Setara kas meliputi deposito

berjangka, sertifikat deposito, dan dana pasar uang. Setara kas bisa sangat material

dan dimasukan dalam laporan keuangan sebagai keuangan dari akun kas jika

merupakan investasi jangka pendek yang siap dikonversikan menjadi kas dalam

jumlah yang pasti, dan tidak dapat dirisiko signifikan atas perubahan nilai dari

perubahan tingkat bunga. Sekuritas yang dapat diperdagangkan dan investasi

berbunga dengan jangka waktu yang lebih panjang bukan merupakan setara kas.

C. Permasalahan Audit Terhadap Saldo Kas

Tujuan menyeluruh dalam audit atas siklus penjualan dan penerimaan kas

adalah untuk mengevaluasi apakah saldo-saldo yang dipengaruhi oleh siklus ini telah

disajikan secara wajar sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku umum.

Auditor dalam rangka pelaksanaan audit terhadap saldo rekening kas

menghadapi kemungkinan adanya risiko deteksi yang pada dasarnya dipengaruhi oleh

tingkat risiko melekat dan risiko pengendalian. Mengingat transaksi yang terbentuk

dalam siklus ini demikian besarnya (berpengaruh terhadap ke lima siklus yang lain)

dengan sendirinya risiko melekat yang ada dalam siklus ini juga sangat tinggi. Oleh

karenanya tujuan audit untuk memperoleh keyakinan terhadap eksistensi dan

peristiwa yang melatar belakangi pembentukan transaksi, serta kesempurnaan

penyajian elemen kas harus mendapat perhatian yang seksama.sangat berbeda dengan

permasalahan dalam pencapaian tujuan memperoleh keyakinan terhadap hak dan

kewajiban, maka dalam hal ini tingkat risiko salah saji menjadi sangat rendah.

Demikian halnya terhadap tujuan penyajian dan pengungkapannya cenderung

beresiko rendah. Namun demikian harus diingat, bahwasanya efektivitas pengendalian

terhadap penerimaan dan pengeluaran kas sangat tergantung pada kelima siklus yang

terkait dengan rekening kas.

Memperhatikan hal-hal yang relevan dengan pengujian ini, maka langkah

yang harus dipertimbangkan oleh auditor adalah:

1. auditor menentukan perencanaan pendahuluan auditor terhadap risiko deteksi

sebagai dasar penentuan strategi audit terhadap setiap asresi kas,

42. menentukan revisi risiko

D. Permasalahan audit terhadap saldo kas

Metodologi dalam merancang pengukian atas transaksi penjualan, dapat

digunakan untuk merancang pengujian atas transaksi penerimaan kas. Demikian pula,

prosedur audit untuk pengujian atas transaksi penerimaan kas akan dikembangkan

dengan kerangka kerja seperti yang digunakan dalam penjualan yakni, tujuan

pengendalian intern ditentukan, pengendalian intern kunci bagi tiap tujuan ditentukan,

pengujian atas pengendalian dikembangkan bagi masing-masing tujuan, dan

dikembangkan pengujian substansif atas transaksi bagi kekeliruan moneter yang

dikaitkan dengan masing-masing tujuan.

Prosedur audit yang bermanfaat untuk menguji apakah seluruh penerimaan kas

telah disetor e rekening bank adalah pembuktian atas penerimaan kas. Dalam

pengujian ini total penerimaan kas yang dicatat di jurnal penerimaan kas pada periode

tertentu, misalnya satu bulan, direkonsiliasi dengan setoran actual yang dilakukan ke

bank untuk periode yang sama.

E. Pengendalian Intern terhadap Saldo kas

Dokumen dan catatan penting yang biasanya digunakan dalam siklus penjualan dan

penerimaan kas adalah sebagai berikut :

1. Pesanan pelanggan (customer order)

Merupakan permintaan barang dagangan oleh pelanggan, yaitu dapat diterima

melalui telepon, surat, formulir isian yang dikirimkan ke pelanggan yang ada dan

pelanggan potensial, melalui wiraniaga, atau cara yang lain.

2. Pesanan Penjualan (sales Order)

Merupakan dokumen untuk mencatat deskripsi, jumlah, dan informasi terkait atas

barang yang dipesan oleh pelanggan.

3. Dokumen Pengiriman (Shipping document)

Merupakan dokumen yang dibuat untuk memulai pengiriman barang, yang

menunjukkan deskripsi atas barang dagang, jumlah yang dikirim, dan data yang

relevan.

4. Faktur Penjualan (sales invoice)

5Merupakan dokumen yang menunjukkan deskripsi dan kuantitas barang yang

dijual, harga termasuk ongkos angkut, asuransi, syarat pembayaran, dan data lain

yang relevan.

5. Jurnal penjualan (sales Journal)

Merupakan jurnal untuk mencatat transaksi penjualan

6. Laporan ikhtisar penjualan (summary sales report)

Merupakan dokumen yang dihasilkan komputer yang mengikhtisarkan

penjualan untuk satu periode.

7. Notes kredit (credit memo)

Merupakan dokumen yang berisi pengurangan jumlah yang ditagih dari

pelanggan karena adanya pengembalian barang atau pengurangan harga.

8. Notes pembayaran (remittance advice)

Merupakan dokumen yang mendukung faktur penjualan yang dikirim ke

pelanggan dan dikembalikan ke penjualan dengan pembayaran tunai.

9. Jurnal penerimaan kas (cah receipt jurnal)

Merupakan jumal untuk mencatat penerimaan kas hasil dari penerimaan kas,

penjualan tunai dan penerimaan kas yang lain.

10. Nota persetujuan penghapusan piutang (uncollectible account

authorization form)

Merupakan dokumen yang digunakan didalam perusahaan, yang menunjukkan

kewenangan untuk menghapuskan piutang usaha menjadi tak tertagih.

11. Berkas induk piutang usaha (account receivable master file)

Merupakan berkas untuk mencatat setiap penjualan, penerimaan kas, dan retur

dan pengurangan harga penjualan untuk masing-masing pelanggan dan

mengelola saldo perkiman pelanggan

12. Neraca saldo piutang usaha (account receivable trial balance)

Merupakan daftar jumlah yang terutang kepada pelanggan pada waktu tertentu.

13. Laporan bulanan (Monthly statement)

Merupakan dukumen yang dikirimkan kepada tiap pelanggan yang

menunjukkan saldo piutang usaha, jumlah dan tanggal

setup penjualan,penerimaan pembayaran tunai, notes kredit yang diterbitkan,

dan saldo akhir.

Fungsi-fungsi yang terkait dalam transaksi kas

1. Pemrosesan pesanan pelanggan

6Merupakan penawaran untuk membeli barang dengan ketentuan tertentu

2. Persetujuan penjualan secara kredit

Indikasi adanya persetujuan penjualan secara kredit atas permintaan penjualan

adalah persetujuan untuk mengirim barang.

3. Pengiriman barang

Merupakan titik pertama dari siklus ini dimana aktiva perusahaan meningkat.

4. Penagihan ke pelanggan dan pencatatan penjualan

Merupakan alat pemberitahuan ke pelanggan mengenai jumlah yang ditagih

atas barang tersebut.

Pemrosesan dan pencatatan penerimaan kas

1. Pemrosesan dan pencatatan retur dan pengurangan harga penjualan

Bila pelanggan tidak puas dengan barang yang diterima, penjual seringkali

menerima pengembalian barang atau memberikan pengurangan harga karena

beban tersebut.

2. Penghapusan piutang tak tertagih

Bila perusahaan berkesimpulan bahwa suatu jumlah akan tidak tertagih lagi,

jumlah tersebut harus dihapuskan.

3. Penyisihan piutang tak tertagih

Bila penjualan periode sekarang yang diperkirakan tidak dapat ditagih dimasa

depan.

F. Pengujian Subtantif terhadap saldo kas

Prosedur Audit Awal

1. Lakukan prosedur audit awal atas saldo akun yang akan diuji lebih lanjut

a. Usut saldo kas yang tercantum di neraca ke saldo akun kas yang

bersangkutan didalam buku besar.

b. Hitung kembali saldo akun kas di dalam buku besar

c. Lakukan review terhadap mutasi luar biasa dalam jumlah dan sumber

posting dalam akun kas

d. Usut posting pendebitan akun kas ke dalam jurnal yang bersangkutan

2. Prosedur Analitik

a. Lakukan prosedur analitik

b. Hitung ratio berikut ini :

71. Ratio kas dengan aktiva lancar

c. Lakukan analisis hasil prosedur analitik dengan harapan yang didasarkan

pada data masa lalu, data industri, jumlah yang dianggarkan, atau data lain

d. Bandingkan saldo kas dengan jumlah yang dianggarkan atau saldo kas

akhir tahun yang lalu

3. Pengujian terhadap transaksi Rinci

a. Lakukan pengujian pisah batas transaksi kas

b. Buatlah rekonsiliasi saldo kas menurut cut off bank statement dengan saldo

kas menurut catatan klien

c. Usut setoran dalam perjalanan (deposit in trnsit) pada tanggal neraca ke

dalam cut off bank statement

d. Periksa tanggal yang tercantum didalam cek yang beredar pada tanggal

neraca

e. Periksa adanya cek kosong yang tercantum di dalam cut off bank statement

f. Periksa semua cek didalam cut off bark statement mengenai

kemungkinanan hilangnya cek yang tercantum sebagai cek yang beredar

pada tanggal neraca.

4. Buatlah daftar transfer bank dalam periode sebelum dan sesudah tanggal

neraca untuk menemukan kemungkinan terjadinya check kitting.

5. Buatlah dan lakukan analisis terhadap rekonsiliasi bank 4 kolom

6. Periksa adanya kemungkinan penggelapan kas dengan cara lapping penerimaan

dan pengeluaran kas

Pengujian terhadap akun Rinci

7. Hitung kas yang ada ditangan klien

8. Rekonsiliasi catatan kas klien dengan Rekening Koran bank yang bersangkutan

9. Lakukan konfirmasi saldo kas di bank

10. Periksa cek yang beredar pada tanggal neraca kedalam rekening Koran bank

Verifikasi Penyajian dan Pengungkapan Kas

11. Bandingkan penyajian utang usaha dengan prinsip akuntansi berterima umum

a. Periksa jawaban konfirmasi dari bank mengenai batasan yang dikenakan

terhadap pemakaian rekening tertentu klien di bank

b. Lakukan wawancara dengan manajemen mengenai batasan penggunaan kas

klien

8G. Kertas Kerja Pemeriksaan

Konfirmasi saldo kas Di Bank

Konfirmasi saldo kas dibank dilakukan oleh auditor dengan

cara mengirimkansurat konfirmasi ke bank yang klien merupakan nasabahnya.

Informasi yangdimintakan konfirmasi dari bank meliputi :

1. Saldo tiap jenis rekening klien di bank pada tanggal neraca

2. Saldo tiap jenis utang klien ke bank pada tanggal neraca beserta tanggal jatuh

tempo, bunga, dan jenis jaminan yang bersangkutan dengan utang tersebut.

3. Saldo utang bersyarat yang mungkin menjadi kewajiban klien, karena klien

menanggung utang yang ditarik oleh pihak lain atau

mendiskontokanwesel tagih.

4. Batasan-batasan yang dikenakan terhadap rekening bank klien.

Contoh surat konfirmasi bank

................ , ..... 20...

Kepada

Yth ...........................

……………………..

kami minta Saudara mengisi informasi yang diperlukan oleh akuntan publik kami

: Rimendi & rekan, Jln.Sawa CT VII/94, Yogyakarta seperti formulir berikut ini. Jika

jawaban Saudara "tidak ada" harap ditulis demikian pada kolom yang bersangkutan.

Kami minta formulir berikut ini Saudara kirimkan di dalam amplop yang kami

sertakan bersama surat ini langsung kepada akuntan public kami tersebut di atas.

Hormat kami,

Okan Sansaha

Direktur Keuangan

910

Rekonsiliasi Empat Kolom

Rekonsiliasi empat kolom digunakan oleh auditor untuk membuktikan kebenaran

saldo kas di bank.

Contoh rekonsiliasi empat kolom :

PT .................

Pembuktian Ketelitian Saldo Kas

Saldo Awal

Penerimaan

Pengeluaran

Saldo Akhir

Saldo kas menurut rekening

koran bank

Setoran dalam perjalanan

awal periode

Setoran dalam perjalanan

akhir periode

Cek yang beredar

awal

Periode

Cek yang beredar akhir

Periode

Cek yang dibebankan dalam

Rekening

Cek kosong

Saldo bank setelah di

adjust

Saldo kas menurut

buku

Cek kosong

Wesel yang ditagih 11

oleh bank

belum dicatat didalam

buku

Biaya administrasi

bank

Saldo menurut buku setelah

di adjust